新型離岸國際貿(mào)易，是隨跨國公司業(yè)務(wù)發(fā)展演化而來的一種新貿(mào)易模式，投資人離岸法區(qū)注冊離岸公司，無需親臨當(dāng)?shù)?，其業(yè)務(wù)便可在世界各地的任何地方直接開展。

海南和香港作為新型離岸國際貿(mào)易的重要“離岸市場”，在稅收方面都各自具備優(yōu)勢。通過注冊離岸公司、離岸架構(gòu)搭建、ODI境外投資備案等操作不僅不可以運(yùn)營境外業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外資金流動(dòng)，還可以合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。下面就來分享一個(gè)案例。

利用離岸稅收政策成節(jié)稅的案例

海南省商務(wù)廳曝光了一宗引人注目的免稅案例，一家游戲公司巧妙運(yùn)用香港的“離岸豁免”政策和海南的“境外直接投資所得免稅”政策，成功將1.9億元的股息分紅實(shí)現(xiàn)零納稅，成功節(jié)稅節(jié)稅4750萬元，引起了業(yè)界的廣泛關(guān)注和熱議。

該游戲公司（以下簡稱“A公司”），于2019年8月在海南注冊成立，注冊資本1000萬元人民幣，主要業(yè)務(wù)涵蓋基礎(chǔ)軟件服務(wù)、應(yīng)用軟件開發(fā)、互聯(lián)網(wǎng)文化活動(dòng)以及互聯(lián)網(wǎng)游戲等領(lǐng)域。

在2020年，A公司在海南省發(fā)改委和省商務(wù)廳備案后，順利在香港注冊成立了境外子公司（以下簡稱“B公司”）。B公司由A公司100%控股，主要負(fù)責(zé)A公司游戲的海外發(fā)行業(yè)務(wù)。

2021年9月，A公司向B公司匯出資本金1000萬港幣（折合128.43萬美元），資金用途包括購買軟硬件設(shè)施、推廣費(fèi)用等。而后，于2022年1月，A公司收到B公司分紅的巨額利潤，達(dá)到1.9億元人民幣（折3000萬美元）。

B公司業(yè)務(wù)模式與收入來源

B公司主要通過兩種方式獲取收入：一是授權(quán)第三方平臺(tái)發(fā)行游戲，用戶在平臺(tái)上消費(fèi)后，平臺(tái)代扣稅費(fèi)并按約定支付給B公司；二是自主發(fā)行游戲并通過第三方支付渠道收款，用戶消費(fèi)后支付結(jié)算給B公司。

B公司所發(fā)行的游戲不僅在歐美和東南亞地區(qū)備受歡迎，而且在印尼等國家下載量也位居前列，成績斐然。

A公司與B公司交易結(jié)構(gòu)圖

經(jīng)官方審核B公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告、與第三方合作協(xié)議及收付款回單等真實(shí)性證明材料，并參考了白鯨出海平臺(tái)公布數(shù)據(jù)、2021年游戲年度報(bào)告內(nèi)容后，判斷B公司的境外收入合理，并在審核了該公司股東決議、境外投資主管部門出具材料及ODI業(yè)務(wù)登記憑證等材料后為企業(yè)辦理了利潤匯回手續(xù)。

B公司是如何在香港實(shí)現(xiàn)零納稅

根據(jù)香港的利得稅規(guī)定，所有在香港進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的公司都必須繳納相應(yīng)的利得稅。但是，香港采用的是“本地來源”原則，這意味著成立注冊香港公司后從境外獲得的收入不受香港稅法管轄，只有非香港居民在香港獲得收入才需要繳納稅款。

以B公司為例，如果按照其1.9億元的利潤進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)香港稅法，B公司應(yīng)向香港政府繳納約3120萬元的稅款。然而，由于香港實(shí)行的是“地域來源”征稅制度，B公司的主要市場在歐美和東南亞，超過95%的收入來源于香港以外的地區(qū)。

因此，B公司選擇向香港稅務(wù)局提交了“離岸豁免”稅務(wù)處理申請，成功獲得了零稅納稅的資格。這意味著，盡管B公司在香港注冊，但其幾乎所有的收入都來自于海外市場，因此無需向香港政府繳納利得稅。

在境內(nèi)，A公司享受“新增境外投資所得免所得稅”政策

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%，上述1.9億元人民幣利潤分紅款對應(yīng)的應(yīng)納稅額約為人民幣4750萬元。

不過，根據(jù)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號），在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，滿足法定條件即可免征企業(yè)所得稅。

A公司是在海南自貿(mào)港設(shè)立并實(shí)際運(yùn)營，主營業(yè)務(wù)——游戲?qū)儆谧再Q(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目，對香港B公司的投資是在2020年1月1日至2024年12月31日期間，以此，A公司投資設(shè)立B公司符合海南境外投資所得免稅的法定條件。由此本公司匯回A公司的1.9億分紅全部免稅，在境內(nèi)應(yīng)納稅為0。

A公司如何實(shí)現(xiàn)資金匯出和利潤匯回

A公司通過ODI備案/核準(zhǔn)，人民幣資金可換成外匯出境進(jìn)行投資，投資所得外匯亦可順利入境。

ODI（Outward Direct Investment）境外投資備案對于企業(yè)的合規(guī)出入境具有重要作用。根據(jù)國家外匯相關(guān)規(guī)定，大額資金出入境需提供ODI備案證書企業(yè)需要向外投資項(xiàng)目進(jìn)行匯款或需將利潤回流境內(nèi)時(shí)，需提供合規(guī)對外投資證明至銀行，銀行才能進(jìn)行相應(yīng)的匯款操作。在境外投資活動(dòng)中，如果企業(yè)沒有進(jìn)行合規(guī)備案，可能會(huì)面臨被責(zé)令停止投資、處以罰款甚至撤銷資質(zhì)等嚴(yán)重后果。