我們?cè)谧?/span>香港公司審計(jì)報(bào)稅的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)遇到遇到票據(jù)的為，下面將介紹香港稅務(wù)局關(guān)于符合資格的債務(wù)票據(jù)的常見(jiàn)問(wèn)題：

1.  問(wèn):  甚么是符合資格的債務(wù)票據(jù)？

 答:  有關(guān)債務(wù)票據(jù)是按照稅務(wù)條例附表 6 第 I 部所指明并符合以下條件：

 (a)是關(guān)乎一項(xiàng)債務(wù)發(fā)行，而所發(fā)行的票據(jù)是全數(shù)由金融管理專員所營(yíng)辦的債務(wù)工具中央結(jié)算系統(tǒng)托管和結(jié)算，或是在香港的證券交易所上市的；

 (b)須在所有有關(guān)時(shí)間具有獲金融管理專員承認(rèn)的信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)所給予的并可獲金融管理專員接受的信貸評(píng)級(jí)。有關(guān)信貸評(píng)級(jí)的要求，請(qǐng)看第10條問(wèn)題；

 (c)如在 1999 年 4 月 1 日之前發(fā)行，須最低面額為 $500,000 或等值外幣；或如在 1999 年 4 月 1 日之后發(fā)行，須最低面額為 $50,000 或等值外幣；

 (d)是在香港向公眾發(fā)行的。由 2011 年 3 月 25 日開(kāi)始，債務(wù)票據(jù)須在發(fā)行時(shí)，是在香港(i)向不少于 10 人發(fā)行或 (ii)向少于 10 人發(fā)行，而其中并無(wú)該票據(jù)的發(fā)債人的相聯(lián)者。有關(guān)「相聯(lián)者」的定義，請(qǐng)看第12條問(wèn)題 ；及

 (e)如它屬無(wú)紙票據(jù)而如其為有形體的，即會(huì)按本定義的條款符合資格。

 2.  問(wèn):  持有在 2011 年 3 月 25 日前發(fā)行的符合資格的債務(wù)票據(jù)可獲甚么稅務(wù)寬減或豁免 ?

 答:  由 1996 年 5 月 24 日開(kāi)始，從在香港發(fā)行及原來(lái)的到期期間不少于 5 年的債務(wù)票據(jù)所得的利息收入及利潤(rùn)，會(huì)根據(jù)特惠稅率，即等于一般利得稅稅率的 50% 課稅。由 2003/04 課稅年度開(kāi)始，此項(xiàng)寬減擴(kuò)闊至包括在 2003 年 3 月 5 日或之后在香港發(fā)行，及原來(lái)的到期期間少于 7 年但不少于 3 年的「中期債務(wù)票據(jù)」。另外，從在 2003 年 3 月 5 日或之后，但在2018年4月1日之前在香港發(fā)行，及原來(lái)的到期期間不少于 7 年的「長(zhǎng)期債務(wù)票據(jù)」所得的利息收入及利潤(rùn)會(huì)獲豁免征收利得稅。

 3.  問(wèn):  持有在 2011 年 3 月 25 日當(dāng)日或之后，但在2018年4月1日之前發(fā)行的符合資格的債務(wù)票據(jù)可獲甚么稅務(wù)寬減或豁免 ?

 答:  由 2011 年 3 月 25 日開(kāi)始， 50% 的稅務(wù)寬減進(jìn)一步擴(kuò)闊至包括從在該日或之后，但在2018年4月1日之前發(fā)行的到期期間少于 3 年的「短期債務(wù)票據(jù)」所得的利息收入及利潤(rùn)?，F(xiàn)在給予在 2011 年 3 月 25 日前發(fā)行的「中期債務(wù)票據(jù)」的稅務(wù)寬減及「長(zhǎng)期債務(wù)票據(jù)」的稅務(wù)豁免維持不變。但是，在 2011 年 3 月 25 日該日或之后發(fā)行的符合資格的債務(wù)票據(jù)，如在收取或累算利息收入及利潤(rùn)時(shí)，有關(guān)人士是該債務(wù)票據(jù)的發(fā)債人的相聯(lián)者，則上述的稅務(wù)寬減或豁免將不適用。有關(guān)相聯(lián)者的定義，請(qǐng)看第12條問(wèn)題。

 4.  問(wèn):  持有在 2018 年 4 月 1 日當(dāng)日或之后發(fā)行的符合資格的債務(wù)票據(jù)可獲甚么稅務(wù)寬減或豁免？

 答:  符合資格的債務(wù)票據(jù)可獲的稅務(wù)豁免經(jīng)已擴(kuò)闊。 不論到期期間的長(zhǎng)短，在 2018 年 4 月 1 日當(dāng)日或之后發(fā)行的符合資格的債務(wù)票據(jù)所得的利息收入及利潤(rùn)一律獲豁免征收利得稅。 但是，此項(xiàng)豁免也需符合第3條問(wèn)題所陳述的條件，即是如在收取或累算利息收入及利潤(rùn)時(shí)，有關(guān)人士是該債務(wù)票據(jù)的發(fā)債人的相聯(lián)者，則有關(guān)稅務(wù)豁免將不適用。

 5.  問(wèn):  什么是短期債務(wù)票據(jù)？

 答:  短期債務(wù)票據(jù)是指符合第1條問(wèn)題所陳述的條件并且在 2011 年 3 月 25 日該日或之后，但在2018年4月1日之前發(fā)行，原來(lái)的到期期間少于 3 年，或沒(méi)有注明日期及能在自發(fā)行日期起計(jì)的 3 年內(nèi)贖回的票據(jù)。

 6.  問(wèn):  甚么是中期債務(wù)票據(jù)？

 答:  中期債務(wù)票據(jù)是指符合第1條問(wèn)題所陳述的條件并且符合以下要求的票據(jù)：

 (a)如它是在 2003 年 3 月 5 日之前發(fā)行，原來(lái)的到期期間不少于 5 年或沒(méi)有注明日期，及不能在自發(fā)行日期起計(jì)的 5 年內(nèi)贖回；或

 (b)如它是在 2003 年 3 月 5 日或之后，但在2018年4月1日之前發(fā)行，原來(lái)的到期期間少于 7 年但不少于 3 年或沒(méi)有注明日期，及能在自發(fā)行日期起計(jì)的 7 年內(nèi)(首 3 年內(nèi)除外)贖回。

 7.  問(wèn):  甚么是長(zhǎng)期債務(wù)票據(jù)？

 答:  長(zhǎng)期債務(wù)票據(jù)是指符合第1條問(wèn)題所陳述的條件，在 2003 年 3 月 5 日或之后，但在2018年4月1日之前發(fā)行，原來(lái)的到期期間不少于 7 年或沒(méi)有注明日期，及不能在自發(fā)行日期起計(jì)的 7 年內(nèi)贖回的票據(jù)。

 8.  問(wèn):  以人民幣計(jì)值的債務(wù)票據(jù)可否獲得稅務(wù)寬減或豁免？

   答:  以外幣計(jì)值的債務(wù)票據(jù)如除了符合其他條件以外，亦符合第1條問(wèn)題(c)項(xiàng)所列明的最低面額要求，則該債務(wù)票據(jù)可成為符合資格的債務(wù)票據(jù)。根據(jù)釋義及通則條例(第 1 章)第 3 條，「外幣」是指香港貨幣以外的任何貨幣，包括人民幣。

9.  問(wèn):  我如何知道一項(xiàng)債務(wù)票據(jù)是否符合資格的債務(wù)票據(jù)？

 答:  有關(guān)符合資格的債務(wù)票據(jù)的清單，請(qǐng)按這里。該等清單是根據(jù)發(fā)債人直接或間接提供的資料編制。如日后發(fā)現(xiàn)債務(wù)票據(jù)不符合第1條問(wèn)題所述的條件，本局保留從清單中移除有關(guān)債務(wù)票據(jù)的權(quán)利。

 10.  問(wèn):  就第1條問(wèn)題(b)項(xiàng)而言，甚么是金融管理專員可接受由其承認(rèn)的信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)給予的信貸評(píng)級(jí)？

 答:  按金融管理專員的公布，就債務(wù)票據(jù)的利得稅寬減資格而言，獲其承認(rèn)的信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)給予的最低可接受信貸評(píng)級(jí)別為：

獲承認(rèn)的評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)      最低評(píng)級(jí)要求

長(zhǎng)期債務(wù)票據(jù) (自2006年6月起)    短期債務(wù)票據(jù) (自2012年8月起)

惠譽(yù)評(píng)級(jí)      BBB-      F3

穆迪投資者服務(wù)   Baa3      P-3

評(píng)級(jí)投資情報(bào)中心      BBB-      a-3

標(biāo)準(zhǔn)普爾信用評(píng)級(jí)      BBB-      A-3

 11.  問(wèn):  在 2011 年 3 月 25 日該日或之后發(fā)行的符合資格的債務(wù)票據(jù)如不是從發(fā)債人而是從二手市場(chǎng)購(gòu)入，稅務(wù)寬減或豁免的情況會(huì)否受影響？

 答:  不會(huì)。在第1條問(wèn)題(d)項(xiàng)所述的是指該債務(wù)票據(jù)在最初發(fā)行時(shí)的條件。有關(guān)債務(wù)票據(jù)祗要符合第1條問(wèn)題(d)(i)或(d)(ii)項(xiàng)所述的「在發(fā)行時(shí)」的條件而又同時(shí)符合第1條問(wèn)題列明的其他條件，在收取或累算利息收入及利潤(rùn)時(shí)，有關(guān)人士不是該債務(wù)票據(jù)的發(fā)債人的相聯(lián)者，則持有該票據(jù)可獲稅務(wù)寬減或豁免。

 12.  問(wèn):  「相聯(lián)者」是甚么意思？

   答:  就債務(wù)票據(jù)的發(fā)債人而言，「相聯(lián)者」的定義可參考《稅務(wù)條例》第 14A(4)條。本質(zhì)上，「相聯(lián)者」是指任何直接或間接控制發(fā)債人、或受發(fā)債人控制、或受控制發(fā)債人的同一人所控制的實(shí)體。但是，那些純粹因?yàn)橛赡硣?guó)家的中央政府或其主權(quán)基金或類似的國(guó)營(yíng)企業(yè)共同擁有，但實(shí)際上以獨(dú)立商業(yè)實(shí)體形式分開(kāi)營(yíng)運(yùn)的公司，不會(huì)被視為相聯(lián)者。有關(guān)詳情請(qǐng)參閱《稅務(wù)條例》第 14A(4A)條。

 13.  問(wèn):  如債務(wù)票據(jù)的其中一位認(rèn)購(gòu)人是發(fā)債人的相聯(lián)者，認(rèn)購(gòu)或其后購(gòu)買該債務(wù)票據(jù)的人士能否享有稅務(wù)寬減或豁免？

 答:  如該債務(wù)票據(jù)在香港是向少于 10 人發(fā)行的，它不是符合資格的債務(wù)票據(jù)。所有該債務(wù)票據(jù)的認(rèn)購(gòu)人或其后的購(gòu)買人都不可以就符合資格的債務(wù)票據(jù)條文享有稅務(wù)寬減或豁免。如有關(guān)債務(wù)票據(jù)是向多于 10 人發(fā)行的，該票據(jù)仍是符合資格的債務(wù)票據(jù)。但是，如認(rèn)購(gòu)人或購(gòu)買人與發(fā)債人于相關(guān)時(shí)間是相聯(lián)者，則有關(guān)的稅務(wù)寬減或豁免不適用于該認(rèn)購(gòu)人或購(gòu)買人。

 14.  問(wèn):  如 A 公司與 B 公司在一個(gè)年度的某段時(shí)間是相聯(lián)法團(tuán)， B 公司從由 A 公司發(fā)行的符合資格債務(wù)票據(jù)中收取整年利息， B 公司能否享有稅務(wù)寬減或豁免？

 答:  在眾多的案例中認(rèn)同利息收入是按日累算的。因此，在 A 公司與 B 公司是相聯(lián)法團(tuán)的有關(guān)期間，稅務(wù)寬減或豁免不適用。祗有在 B 公司并不是 A 公司的相聯(lián)者的期間，稅務(wù)寬減或豁免才適用于該段時(shí)間的利息收入。一般來(lái)說(shuō)，按 A 公司不是 B 公司的相聯(lián)者的日子與整個(gè)評(píng)稅基期的日子的比例去分?jǐn)偪色@稅務(wù)寬減或豁免的利息收入是可接受的計(jì)算方法。

15.  問(wèn):  如 C 公司與 D 公司在一個(gè)年度的某段時(shí)間是相聯(lián)法團(tuán)， D 公司后期從出售由 C 公司發(fā)行的符合資格的債務(wù)票據(jù)而獲取利潤(rùn)。在出售有關(guān)票據(jù)時(shí)， D 公司不再是 C 公司的相聯(lián)者， D 公司能否享有稅務(wù)寬減或豁免？

   答:  利潤(rùn)是在變賣或可變賣符合資格的債務(wù)票據(jù)時(shí)便確認(rèn)及被視為已賺取，而不論正式收取現(xiàn)金的時(shí)間。當(dāng) D 公司出售符合資格的債務(wù)票據(jù)時(shí)不是 C 公司的相聯(lián)者， D 公司便能享有稅務(wù)寬減或豁免。但是，如有需要，本局會(huì)考慮引用一般反避稅條文去處理個(gè)別個(gè)案。

原文來(lái)香港稅務(wù)局（www.ird.gov.hk）